ثبت محدود- ثبت تعاونی- تغییرات - ثبت شرکت –تغییرات خاص –تغییرات محدود – صورتجلسات – پلمپ دفاتر
کمترین هزینه و هدیه ویژه و فروشگاه اینترنتی طراحی سایت

 

بیانیه مفاهیم استقلال چارچوب نظری استقلال حسابرس

 

در این بیانیه چارچوب نظری استقلال حسابرس برای دستیابی به هدفهای زیر ارائه شده است :
• تدوین استانداردهای استقلال بر مبنای اصول مشخص،
• حل و فصل مسائل مربوط به استقلال در مواردی که استاندارد یا قواعد دیگر وجود ندارد،
• کمک به سرمایه‌گذاران، سایر استفاده‌کنندگان اطلاعات مالی و سایر اشخاص ذینفع برای شناخت بهتر تأثیر سازنده استقلال حسابرسان بر کیفیت کار حسابرسی .
این چارچوب از چهار جزء مرتبط به هم تشکیل شده است: تعریف استقلال حسابرس، هدف استقلال حسابرس، مفاهیم و اصول زیربنایی .
در این بیانیه،  استقلال به‌عنوان وسیلة رهایی از فشارها و سایر عواملی که توان حسابرسی برای تصمیم‌گیری بیغرضانه را بفرساید یا انتظار می‌رود که می‌فرساید، تعریف شده است. برای اینکه براساس تعریف، حسابرس مستقل به نظر برسد، رعایت مقررات حاکم بر استقلال حسابرس، لازم اما ناکافی است. حسابرس باید از تمام فشارها و سایر عواملی که بر بیطرفی او اثر منفی دارد یا اینکه سرمایه‌گذاران آگاه و سایر استفاده‌کنندگان اطلاعات مالی انتظار دارند اثر منفی داشته باشد، رها و در امان باشد .
هدف استقلال حسابرس پشتیبانی اتکای استفاده‌کنندگان بر فرایند گزارشگری مالی و افزایش کارایی بازار سرمایه است. یعنی استقلال هدف نیست بلکه ابزاری برای دستیابی به هدفی خاص است .
مفهوم استقلال حسابرس در این بیانیه شامل یک مدل خطر برای استقلال حسابرس است :
• آفتهای استقلال حسابرس، منشأ پیشداوری بالقوه‌ای است که توان حسابرس برای تصمیم‌گیری بیغرضانه را می‌فرساید یا انتظار می‌رود که بفرساید. در این بیانیه چهار نوع آفت برای استقلال حسابرس معرفی شده است که از فعالیتها، روابط یا سایر شرایط گوناگون سرچشمه می‌گیرد. این چهار نوع آفت شامل منفعت شخصی، خودرسی، پیشداوری، آشنایی (یا وابستگی) و ارعاب است .
• حفاظت استقلال حسابرس، کنترلهایی است که آفتهای استقلال حسابرس را حذف یا تضعیف می‌کند . در این بیانیه نمونه هایی از حفاظتهای موجود در محیط حسابرسی کنونی یا حفاظتهایی که برای واکنش در مقابل آفات استقلال حسابرس قابل استفاده است، ارائه شده است .
• خطر استقلال عبارت از خطر وجود آفتهای استقلال حسابرس است که حفاظتها، توان تضعیف یا حذف آن را ندارد و این آفتها توان حسابرس برای تصمیم‌گیری بیغرضانه را می‌فرساید یا انتظار می‌رود که بفرساید .
• اهمیت آفت ،به تأثیر آن بر افزایش خطر حسابرسی و اثربخشی حفاظت به تأثیر آن برکاهش خطر حسابرسی بستگی دارد. در این بیانیه نمونه عواملی ارائه شده است که بر اهمیت آفت و اثربخشی حفاظتها مؤثر است .
اصول زیربنایی، چارچوب تحلیل مسائل مربوط به استقلال را توسط افراد و سازمانها در شرایط گوناگون مشخص می‌کند. در این بیانیه تصریح شده است که میزان خطر پذیرفتنی استقلال باید بسیار کم باشد؛  در غیر این‌صورت هدف استقلال حسابرس تامین نمی‌شود .
دو اصل زیربنایی نخست، برای ارزیابی میزان خطر حسابرسی، با توجه به نوع و اهمیت آفتهای استقلال حسابرس و نوع و اثربخشی حفاظتها و همچنین تعیین پذیرفتنی‌بودن میزان خطر حسابرسی، کاربرد دارد .
اصول زیربنایی سوم و چهارم محدودیتهای مؤثر بر فرایند تصمیم‌گیری استقلال را تشریح می‌کند. براساس اصل زیربنایی سوم تصمیم‌گیرنده استقلال باید مطمئن شود منافع ناشی از کاهش خطر حسابرسی از هزینه برقراری حفاظتهای جدید، بیشتر است .
برمبنای اصل زیربنایی چهارم، تصمیم‌گیرنده استقلال برای حلاجی موضوعات مربوط به استقلال حسابرس باید دیدگاه سرمایه‌گذاران، سایر استفاده‌کنندگان و همچنین دیگر اشخاصی که درستی گزارشگری مالی بر منافع آنان مؤثر است را در نظر بگیرد و این مسائل را به گونه‌ای حلاجی کند که هدفهای استقلال حسابرس به بهترین نحو ممکن تامین شود .
 
مقدمه، دامنه کاربرد و محتوا
1- در این بیانیه، چارچوب نظری استقلال حسابرس تشریح شده است. هدفهای اصلی آن به شرح زیر است :
الف) کمک به هیئت استانداردهای استقلال برای ایفای مسئولیتهای خود در زمینه تدوین استانداردهای هماهنگ و مناسب از طریق ارائه رهنمودها و ساختار لازم برای حلاجی موضوعات استقلال .
ب) کمک به تصمیم‌گیرندگان استقلال برای پاسخگویی به پرسشهای مربوط به استقلال در نبود استانداردهای هیئت استانداردهای استقلال و سایر قواعد مربوط به استقلال .
پ) کمک به سرمایه‌گذاران، سایر استفاده‌کنندگان اطلاعات مالی و دیگر اشخاص ذینفع برای شناخت ماهیت، اهمیت و محدودیتهای استقلال حسابرس .
ت) جهت‌دهی و مرزبندی مباحث مربوط به استقلال حسابرس و در نتیجه کمک به اشخاص ذینفع در راستای تدوین و به‌کارگیری استانداردهای هیئت و شناخت بهتر مبنای تدوین و منطق این استانداردها .

2- در بیانیه مفاهیم استقلال، قواعد استقلال حسابرس تعیین نمی‌شود. این قواعد در استانداردهای استقلال مشخص می‌شود. در این بیانیه، اجزای مختلفی شامل تعریف هدف، مفاهیم و اصول زیربنایی تبیین شده است که مجموعه آنها چارچوب نظری را می‌سازد. این چارچوب مبنایی برای تدوین استانداردهای استقلال و ارزیابی قواعد و شیوه های عمل موجود است. مراحل اصلی تدوین این چارچوب نظری و مبانی نتیجه‌گیری‌های هیئت در پیوست ارائه شده است .

تعریف استقلال حسابرس
3- حسابرسی با کیفیت، از طریق بهبود قابلیت اتکا و افزایش اعتبار فرایند گزارشگری مالی، به سودمندی این فرایند و کارایی بازار سرمایه کمک می‌کند. کیفیت حسابرسی به عوامل متعددی از جمله ویژگیهای شخصی کارکنان حسابرسی، سیاستها و روشهای موسسه حسابرسی و گرایشها و اعمال مدیران موسسه حسابرسی بستگی دارد. افزون براین، مراجع حرفه‌ای یا عمومی تدوین مقررات، به حفظ کیفیت حسابرسی کمک می‌کنند. استقلال حسابرس و وجود کنترل برای حفظ استقلال، تنها یک منبع (اما منبعی مهم) برای حسابرسی با کیفیت است .

4- استقلال حسابرس عبارت است از رهایی از فشارها و سایر عواملی که توان حسابرس برای تصمیم‌گیری بیغرضانه را می‌فرساید یا انتظار می‌رود که بفرساید. منظور از این تعریف، این نیست که حسابرس باید از همه فشارها و سایر عوامل مؤثر بر توان تصمیم‌گیری وی رها و آزاد باشد. اما حسابرس باید از عوامل با اهمیتی که توان او را برای تصمیم‌گیری بیغرضانه می‌فرساید یا انتظار می‌رود که بفرساید، در امان باشد. آن سطحی که فشارها و دیگر عوامل، تصمیم‌گیری بیغرضانه حسابرس را می‌فرساید، یا انتظار می‌رود که بفرساید، به عنوان مرزی برای تعیین وجود یا نبود استقلال حسابرس است. منظور از انتظار معقول، عقاید منطقی یک سرمایه‌گذار آگاه و سایر استفاده‌کنندگان اطلاعات مالی است .

5- فشارها  و سایر عواملی که بیطرفی حسابرس را می‌فرساید یا انتظار می‌رود که بفرساید ممکن است از فعالیتها، روابط و سایر شرایط گسترده و گوناگون و همچنین ویژگیهای شخصی کارکنان سرچشمه گیرد. مراجع تدوین استاندارد و مقررات، قواعدی را برای منع یا محدود کردن این فعالیتها و روابط خاص تدوین می‌کنند زیرا اعتقاد دارند چنین فعالیتها و روابطی منابع بالقوه پیشداوری حسابرسان است حتی اگر بعضی از حسابرسان در مقابل فشارهای ناشی از این فعالیتها و روابط نفوذناپذیر باشند. این قواعد برای همه حسابرسان کاربرد دارد زیرا به اعتقاد مراجع تدوین استاندارد و مقررات، با وجود این شرایط انتظار می‌رود تصمیمهای حسابرسان از روی پیشداوری باشد. بنابراین رعایت نکردن این قواعد ممکن است به بیطرفی حسابرس آسیبی نرساند اما ادعای استقلال حسابرس را خدشه دار کند .

6- طبق این تعریف، استقلال حسابرس چیزی فراتر از صرف رعایت قواعد است زیرا شناسایی همه فشارها و سایر عوامل مؤثر بر پیشداوری و در نتیجه درنظرگرفتن آنها در قواعد، ناممکن است. حسابرس برای حفظ استقلال خود باید بتواند یا انتظار می‌رود که بتواند، بر همه فشارها و سایر عوامل مخرب تصمیم‌گیری بیغرضانه چیره شود. بنابراین رعایت مقررات معادل با مستقل بودن حسابرس نیست. اگر براساس قواعد یک فعالیت، رابطه یا دیگر شرایط مجاز باشد یا محدودیت و منعی در مورد آن وجود نداشته باشد- برای مثال وجود رابطه دوستانه بین مدیرمالی با حسابرس-اما حسابرس قادر به تصمیم‌گیری بیغرضانه نبوده یا انتظار می‌رود که قادر نبوده باشد، نمی‌توان حسابرس را مستقل دانست. رعایت مقررات شرط لازم اما ناکافی برای استقلال است .

7- تصمیم‌گیرندگان استقلال برای ارزیابی استقلال حسابرس باید موارد زیر را بررسی کنند :
الف) فشارها و سایر عواملی که برتصمیم‌گیری بیغرضانه حسابرس اثرمنفی دارد یا انتظار می‌رود که اثر منفی داشته باشد- که در این بیانیه با عنوان آفتهای استقلال حسابرس معرفی شده‌اند
ب ) کنترلهایی که ممکن است اثر این فشارها و سایر عوامل را کاهش دهد یا از بین ببرد- در این بیانیه با عنوان حفاظتهای استقلال حسابرس معرفی شده‌اند
پ) اهمیت این فشارها و سایر عوامل و اثربخشی کنترلها، و
ت) احتمال اینکه فشارها و سایر عوامل، پس از درنظر گرفتن اثربخشی کنترلها، به مرحله‌ای برسد که توان حسابرس برای تصمیم‌گیری بیغرضانه را بفرساید یا انتظار می‌رود که بفرساید- که در این بیانیه با عنوان خطر استقلال معرفی شده است .
این مفاهیم استقلال در بندهای10- 20 همین بیانیه تشریح می‌شود. تصمیم‌گیرندگان استقلال برای حلاجی موضوعات و مسائل مربوط به استقلال باید به گونه‌ای عمل کنند که هدف استقلال حسابرس به بهترین نحو ممکن به‌دست آید. هدف استقلال در بخش بعد تشریح می‌شود. اصول زیربنایی که تصمیم‌گیرندگان استقلال باید برای تجزیه و تحلیل خطر استقلال و ارزیابی منافع و مخارج استقلال و دیدگاههای اشخاص ذینفع در نظر بگیرند در بندهای21 - 32 تشریح شده است .

هدف استقلال حسابرس
8- هدف استقلال حسابرس، پشتیبانی اتکای استفاده‌کنندگان برفرایند گزارشگری مالی و افزایش کارایی بازار سرمایه است. استقلال به عنوان یکی از جنبه های حسابرسی با کیفیت- حسابرسی که موجب بهبود قابلیت اتکا و افزایش اعتبار فرایند گزارشگری مالی شود- مورد تاکید قرار می‌گیرد. اطلاعات مالی قابل اتکا و معتبر به نوبه خود، موجب اعتماد استفاده‌کنندگان به اطلاعات می‌شود. برونداد این فرایند، در خدمت منافع عمومی است زیرا به گرفتن تصمیمات مناسب برای تخصیص منابع توسط سرمایه‌گذاران، اعتبار دهندگان و سایر دست اندرکاران بازار سرمایه کمک می‌کند که خود عاملی بسیار مهم برای افزایش کارایی بازار سرمایه است .

9- استقلال حسابرس به کسب اطمینان در زمینه کفایت رهایی حسابرس از غرض ورزی کمک می‌کند. بنابراین تصمیم‌گیرندگان استقلال باید تصمیماتی بگیرند که باور سرمایه‌گذاران و سایر استفاده‌کنندگان را به استقلال حسابرس تقویت کند. اگر حسابرسان به اندازه کافی از پیشداوری رها باشند اما سرمایه‌گذاران و سایر استفاده‌کنندگان این گونه باور نداشته باشند، حسابرسی اعتبار اطلاعات را افزایش نمی‌دهد و سرانجام سرمایه‌گذاران و سایر استفاده‌کنندگان به اطلاعات مالی حسابرسی شده کمتر اتکا می‌کنند. اصل زیربنایی تدوین شده در بند 30 این بیانیه، چگونگی استفاده از نظرات سرمایه‌گذاران، سایر استفاده‌کنندگان و دیگر اشخاص ذینفع را در فرایند تصمیم‌گیری هیئت استانداردهای حسابرسی و سایر تصمیم‌گیرندگان استقلال تشریح می‌کند .

مفاهیم استقلال حسابرس
10- در این بخش، چهار مفهوم مرتبط با استقلال حسابرس تشریح می‌شود :
الف) آفتهای استقلال حسابرس،
ب( حفاظتهای استقلال حسابرس،
پ ) خطر استقلال، و
ت) اهمیت آفتها و اثربخشی حفاظتها .
هدف این مفاهیم، و اصول زیربنایی استقلال حسابرس که در بخش بعد تشریح می‌شود، کمک به تصمیم‌گیرندگان استقلال برای تجزیه و تحلیل موضوعات مربوط به استقلال حسابرس است .

آفتهای استقلال حسابرس
11- آفتهای استقلال حسابرس، سرچشمه پیشداوری بالقوه‌ای هستند که ممکن است توان حسابرس برای تصمیم‌گیری بیغرضانه را بفرساید یا اینکه انتظار می‌رود بفرساید. با توجه به پیامدهای آفتهای یاد شده، تصمیم‌گیرندگان استقلال باید اثر آفتهایی را که منابع پیشدواری بالقوه هستند، شناسایی و تجزیه و تحلیل کنند .

12- فعالیتها، روابط و دیگر شرایط گوناگون ممکن است باعث بروز این آفتها شود. شناسایی نوع آفتهای ناشی از فعالیتها، روابط یا سایر شرایط خاص، برای شناخت ماهیت آفتها و آثار بالقوه آنها بر استقلال حسابرس توسط تصمیم‌گیرندگان استقلال، مفید است .
در ادامه، نمونه آفتهایی ذکر شده است که ممکن است زمینه ساز فشارها و سایر عواملی باشد که به تصمیم‌گیری پیشداورانه ختم شود. اگر چه این لیست جامع یا مانع نیست اما نمونه متنوعی از آفتهایی را تشریح می‌کند که تصمیم‌گیرندگان استقلال باید برای تجزیه و تحلیل موضوعات مربوط به استقلال در نظر بگیرند .
الف) آفتهای منفعت شخصی- این خطر از اقدام حسابرسان در راستای منافع شخصی خود بر می‌خیزد. منافع شخصی حسابرسان شامل منافع انگیزشی، مالی یا سایر منافع شخصی است. حسابرسان ممکن است در حسابرسی، آگاهانه یا ناخودآگاه منافع شخصی خود را برهر چیز دیگر ترجیح دهند. برای مثال، رابطه حسابرس با صاحبکار منفعت شخصی مالی را ایجاد می‌کند زیرا حق الزحمه حسابرس توسط صاحبکار پرداخت می‌شود . حسابرسان همچنین ممکن است با داشتن سهام صاحبکار یا روابط شغلی بین همسر حسابرس و صاحبکار، دارای منفعت شخصی مالی یا انگیزشی باشند .
ب) آفتهای خودبررسی- این آفتها از بررسی کار حسابرس توسط خود وی یا بررسی کار انجام شده توسط سایر کارکنان موسسه حسابرسی ناشی می‌شود. ارزیابی کار یک نفر توسط خود او یا کار انجام شده توسط سایر کارکنان موسسه حسابرسی، فارغ از پیشداوری بسیار دشوار است. اما این مشکل در مورد ارزیابی کار دیگران یا سایر موسسات وجود ندارد یا شدت آن به مراتب کمتر است . بنابراین آفت خودبررسی زمانی بروز می‌کند که حسابرس قضاوتها یا تصمیمهای انجام یا گرفته شده توسط خود یاسایر کارکنان موسسه حسابرسی را بررسی کند. برای مثال چنانچه حسابرس از طریق پذیرش خدمات مالی یک شرکت، در تهیه صورتهای مالی دخالت کند یا این که از طریق خدمات مشاوره مدیریت در تصمیمگیریهای مربوط به تهیه صورتهای مالی مشارکت کند، نمی‌تواند نسبت به صورتهای مالی مورد نظر بیطرف باشد .
پ) آفتهای جانبداری - منشا این آفتها، حسابرسان یا دیگر کارکنان موسسه حسابرسی است که اصل بیغرضانه‌بودن اطلاعات مالی را زیر پا می‌گذارند و از وضعیت یا نظر صاحبکار دفاع یا درباره آن تبلیغ می‌کنند. برای مثال چنین آفتی ممکن است در مواردی پیش آید که حسابرس یا سایر کارکنان موسسه حسابرسی درباره اوراق بهادار صاحبکار تبلیغ می‌کنند .
ت) آفتهای آشنایی (یا وابستگی)- منشا این آفتها، حسابرسانی هستند که با داشتن رابطه نزدیک با صاحبکار، تحت تأثیر قرار می‌گیرند. این وضعیت درمواردی پیش می‌آید که حسابرس درباره ادعاهای صاحبکار، تردید حرفه‌ای کافی را اعمال نکند و درنتیجه به واسطه آشنایی با صاحبکار یا وابستگی به او، براحتی نظر صاحبکار را بپذیرد. برای مثال، درمواردی که حسابرس رابطه حرفه‌ای یا شخصی طولانی و نزدیک با صاحبکار دارد چنین آفتی ممکن است به وجود آید .
ث) آفتهای ارعاب- منشا این آفت حسابرسان هستند که آشکار یا مخفیانه توسط صاحبکار یا سایر اشخاص ثالث منکوب می‌شوند یا انتظار دارند که منکوب شوند . برای مثال، چنین آفتی ممکن است در مواردی بروز کند که حسابرس یا موسسه حسابرسی، در نتیجه عدم توافق با صاحبکار درباره اصول حسابداری، به جایگزینی تهدید شود .

حفاظتهای استقلال حسابرس
13- حفاظتهای استقلال حسابرس، کنترلهایی است که آفتهای استقلال حسابرس را تضعیف یا حذف می‌کند. حفاظتها شامل موانع، محدودیتها، افشا، سیاستها، روشها، استانداردها، مقررات، توافقات و شرایط محیطی است. حفاظتها به حصول اطمینان از تصمیم‌گیری بیغرضانه در صورت وجود آفتهای استقلال حسابرس کمک می‌کند. بنابراین تصمیم‌گیرندگان استقلال باید برای تضعیف یا حذف این آفتها، حفاظتهای موجود را بررسی کنند و در صورت لزوم حفاظتهای جدیدی برقرار کنند .

14- حفاظتها درمحیط حسابرسی وجوددارد یا ممکن است در واکنش به آفتهای ناشی از فعالیتها، روابط و سایر شرایط گوناگون توسط تصمیم‌گیرندگان استقلال ایجاد شود .
الف) نمونه‌هایی از حفاظتهای موجود درمحیط حسابرسی به‌شرح زیر است :
• شهرت موسسه حسابرسی و حسابرسان،
• بررسی کیفیت کار حسابرسی توسط سایرموسسات حسابرسی به منظور ارزیابی رعایت استانداردهای حرفه‌ای و مقررات مربوط به استقلال،
• نظارت کلی کمیته های حسابرسی صاحبکار و هیئت مدیره در رابطه با رعایت مقررات در تهیه صورتهای مالی که توسط یک حسابرس مستقل حسابرسی می‌شود،
• سایر جنبه های اداره شرکت، شامل نگرش مدیریت مالی صاحبکار، که تهیه صورتهای مالی قابل اتکا و استقلال حسابرس را پشتیبانی می‌کند،
• مقررات، استانداردها، و آیین رفتار حرفه‌ای حاکم بر رفتار حسابرسان که توسط مراجع عمومی مانند کمیسیون بورس اوراق بهادار (SEC) ، هیئتهای تدوین استاندارد محلی، و مراجع خودگردان، مانند هیئت استانداردهای حسابداری (ISB) و انجمن حسابداران رسمی آمریکا (AICPA) تدوین و منتشر می‌شود
• اقدامات انضباطی و احتمال اعمال چنین اقداماتی توسط کمیسیون بورس اوراق بهادار، هیئتهای حسابداری محلی، انجمن حسابداران رسمی آمریکا و سایرین، و
• تعهدات قانونی که دامنگیر حسابرسان و سایر دست‌اندرکاران بازار سرمایه می‌شود .
ب) حفاظتهایی که به عنوان بخشی از برنامه کنترل کیفیت در یک موسسه حسابرسی وجود دارد. موارد زیر، نمونه هایی از این حفاظتهاست :
• حفظ نگرش مدیریت عالی موسسه حسابرسی با تاکید بر انتظارات مربوط به فعالیت حسابرسان در چارچوب منافع عمومی و اهمیت حسابرسی کیفیت و استقلال حسابرس،
• حفظ محیط و فرهنگ حرفه‌ای موسسه حسابرسی به گونه‌ای که رفتار کارکنان حرفه‌ای را در راستای استقلال حسابرس پشتیبانی کند،
• برنامه کنترل کیفیت که شامل سیاستها و روشهایی است که مستقیما" به حفظ استقلال حسابرس مربوط می‌شود،
• سایر سیاستها وروشها، نظیر موارد مربوط به پذیرش یا رد صاحبکار، گردش کار، بررسی شرکا، و الزامات مربوط به مشاوره داخلی در مورد موضوعات حرفه‌ای، و
• سیاستها و روشهای مربوط به استخدام، آموزش، ارتقا، بازنشستگی و پاداش کارکنان با تاکید بر اهمیت استقلال حسابرس، آفتهای بالقوه ناشی از شرایط مختلف که ممکن است دامنگیر حسابرس شود، و نیاز به ارزیابی استقلال حسابرس با توجه به صاحبکار خاص پس از در نظر گرفتن حفاظتهای برقرار شده جهت تضعیف یا حذف خطرات .

15- راه دیگر جهت تشریح حفاظتها، بررسی آنها از نظر ماهیت است :
الف) حفاظتهای بازدارنده- مانند برنامه های توجیهی برای حسابرسان جدید با تاکید بر اهمیت استقلال،
ب) حفاظتهای مربوط به خطرات ناشی از شرایط بالقوه- مثل، منع بعضی از روابط شغلی بین اعضای خانواده حسابرس و صاحبکار،
پ) حفاظتهای طراحی شده برای جلوگیری از نقض سایر حفاظتها از طریق احتمال کشف آنها- نظیر بررسی مجموعه اوراق بهادار حسابرس برای کشف سرمایه‌گذاریهای غیر مجاز، و
ت) حفاظتهای طراحی شده برای جلوگیری از نقض سایر حفاظتها از طریق جریمه کردن متخلف- نظیر ابطال مجوز کار حسابرسان

16- یک راه دیگر برای تشریح حفاظتها، میزان محدودیت ایجاد شده در رابطه با فعالیتها یا روابطی است که آفت استقلال حسابرس محسوب می‌شوند

 

جهت کسب اطلاعات بیشتر با ایمیل info@arshiyagroup.ir تماس حاصل فرمایید و یا به شماره 500011008069819 پیامک ارسال فرمایید.

ثبت محدود- ثبت تعاونی- تغییرات - ثبت شرکت –تغییرات خاص –تغییرات محدود – صورتجلسات – پلمپ دفاتر
کمترین هزینه و هدیه ویژه و فروشگاه اینترنتی طراحی سایت

 

پایه‌های حسابرسی فناوری اطلاعات ضرورت مستندکردن

 

 

نقش استاد علی‌مدد در استفاده از ضوابط و قواعد ارائه کتابهای حسابداری و ترویج به‌کارگیری این ضوابط و قواعد، به‌یاد ماندنی است .

 
حسابرس سیستمهای کامپیوتری در طول حسابرسی خود مدارک بسیاری را رسیدگی می‌کند، اطلاعات گوناگونی را مطالعه می‌نماید، گزارشهای سیستمهای فراوانی را می‌بیند، روشهای انجام کارها را مشاهده می‌کند و با کارکنان زیادی به گفت‌وگو می‌پردازد. حاصل این فعالیتها، فراهم آمدن شواهد ارزشمندی درباره سیستم و واحد مورد رسیدگی حسابرس است. این شواهد در نهایت گرداوری و ارزیابی می‌شود تا حسابرس بتواند درباره کفایت و اثربخشی کنترلهای داخلی، کارایی و دیگر عوامل سیستم مورد رسیدگی، نظری حرفه‌ای پیدا کند و پیشنهادهایی را برای بهبود امور و اقدامهای اصلاحی ارائه دهد .
اغلب، حجم این شواهد، زیاد است. ویژگی دیگر حسابرسی سیستمهای کامپیوتری این است که همه اطلاعات مورد نیاز، کمتر یکباره در دسترس حسابرس قرار می‌گیرد. بلکه، حسابرسی بیشتر به‌تصویری چند پاره شده می‌ماندـ یعنی، تصویر نهایی هنگامی درخور دیدن است که آخرین پاره آن در جای خود قرار گیرد . در این‌گونه شرایط، ثبت و ضبط درست و مناسب کارهای انجام شده و مشاهداتِ در طول جریان حسابرسی، از اهمیت ویژه برخوردار است. مستندکردن درست و مناسب می‌تواند تمایز بین یک گزارش افزاینده ارزش و با نتیجه‌گیری‌های معتبر و پیشنهادهای سازنده را با گزارشی که تنها یک گزارش است، نشان دهد .
مستندات حسابرسی را کاربرگهای حسابرسی نیز می‌گویند .
دلیلهای بسیاری برای ضرورت مستندکردن کار حسابرسی به‌گونه‌ای درست و مناسب، وجود دارد. استانداردها و کتابهای درسی، فهرست بلند بالایی از دلیل و رهنمود برای مستندکردن حسابرسی ارائه داده‌اند، اما مهمترین دلیل این کار، امکانپذیر شدن اجرای حسابرسی روان و درست است. اولین کسی که از مستندات خوب، بهره‌مند می‌شود، حسابرس سیستمهای کامپیوتری است. مستندکردن خوب سبب می‌شود کار حسابرسی به‌گونه‌ای دقیق و با پشتوانه انجام گیرد و تکمیل کار حسابرسی و ارائه گزارشی منسجم، آسان شود .

مستندات حسابرسی کدامند؟
برابر استاندارد «مستندات حسابرسی»، منتشر شده توسط هیئت‌استانداردهای انجمن حسابرسان سیستمهای اطلاعاتی کامپیوتری، مستندات حسابرسی سیستمهای اطلاعاتی عبارت است از مدارک انجام شدن کار حسابرسی و شواهد پشتوانه یافته‌های حسابرسی و نتیجه‌گیری‌های حسابرس سیستمهای کامپیوتری. هر چیزی که در ارتباط با موضوع مورد رسیدگی، دیده، شنیده، مشاهده و آزمون می‌شود، شواهد حسابرسی است و باید مستند گردد .
برای آن‌که مستندات حسابرسی، مفید باشد باید منطبق با معیارهایی باشد. این معیارها شامل موارد زیر است :
• همه مستندات باید به موضوع مورد رسیدگی و هدف حسابرسی عطف داده شود .
• مستندات مربوط به مصاحبه‌ها باید حاوی نکات مورد گفتگو به‌طور روشن، شخص مصاحبه شونده، سمت و پست مصاحبه شونده، زمان مصاحبه و محل آن باشد .
• مستندات ممکن است به مشاهدات حسابرس از طرز کارهای اجرایی مربوط باشد. این‌گونه مستندات باید حاوی محل و زمان مشاهده، دلیل مشاهده و اشخاص درگیرِ آن باشد .
• مستندات ممکن است گزارشها و اطلاعاتی باشد که حسابرس به‌طور مستقیم از سیستم گرفته است یا کارکنان واحد مورد رسیدگی در اختیار وی قرار داده‌اند. حسابرس سیستمهای کامپیوتری باید از مشخص‌بودن منبع گزارش، تاریخ، زمان و شرایط و اوضاع موضوع‌گزارش اطمینان یابد .
• حسابرس سیستمهای کامپیوتری در بسیاری موارد با برنامه‌هایی کار می‌کند که از پیش تدوین شده است و با پیشرفت کار، آن‌را تکمیل می‌کند. برای بهبود این مستندات که چیزی بیش از تنها پرکردن آن باشد، حسابرس سیستمهای کامپیوتری باید سایر جزئیات مورد اشاره در بندهای بالا را نیز در مستندات خود بیاورد .
• حسابرس سیستمهای کامپیوتری می‌تواند در طول تهیه مستندات، نکات موردنظر و تفسیرهای خود، تردید نسبت به اطلاعات موجود یا اطلاعات اضافی مورد نیاز را با رنگی متفاوت از رنگ متن، به مستندات بیفزاید. حسابرس باید بعداً به این نکات برگردد و توضیحات و عطفهای مربوط به چگونگی حل و فصل آنها را نیز یادداشت کند .
• چنانچه کار حسابرسی توسط اشخاص رده بالاتری مورد بررسی قرار می‌گیرد، نکات ناشی از این بررسی نیز باید مستند شود .
• پیش‌نویس گزارش و گزارش‌نهایی حسابرس باید به‌عنوان بخشی از مستندات حسابرسی شمرده شود .

دشواریهای تهیه مستندات
تهیه و تکمیل مستندات خوب، کار آسانی نیست. از سوی دیگر، یافتن دلیلی برای تهیه نکردن مستندات، همواره آسان بوده است. همه حسابرسیها تحت شرایط فشار زمانی انجام می‌شوند، کارکنان واحد مورد رسیدگی ممکن است نتوانند زمان زیادی را با حسابرسان بگذرانند و اطلاعات نیز همواره با تاخیر به‌دست حسابرس می‌رسد. ثبت یادداشتهایی کوتاه و مختصر و تلقی آن به عنوان کاربرگ حسابرسی، برای حسابرسان وسوسه‌انگیز است .
با وجود این حقایق، وجود مستندات خوب به عملکرد بهتر حسابرس کمک می‌کند. مستندات خوب می‌تواند بررسیهای اشخاص ثالث و ارزیابی کیفیت برنامه‌های اطمینان‌بخشی واحد حسابرسی داخلی را آسان کند و پشتوانه‌ای باشد برای مواردی چون درخواست خسارت از بیمه، تقلب و موارد دادگاهی .
راه‌حل، استفاده از ابزارهای ساده و فرایندهایی است که مستندکردن را به‌صورت عادت درآورد .

راهنماییهایی عملی برای تهیه مستندات
امروزه، بیشتر کار و مستندات توسط کامپیوتر انجام و تهیه می‌شود نه با دست. ایجاد یک کشو  جداگانه با نامی مناسب، اولین گام در هر حسابرسی است. ایجاد بخشهای لازم برای زمینه‌های گوناگون حسابرسی یا هدفهای متفاوت حسابرسی در این کشو، گام بعدی است. مقدمه کار حسابرسی، واردکردن تمام برنامه‌های استاندارد شده حسابرسی در این کشو است؛ البته آن برنامه‌هایی که قرار است در طول حسابرسی بکار رود .
برای مثال، فرض کنید حسابرس سیستمهای کامپیوتری می‌خواهد سیستم حقوق و دستمزد کارخانه‌ای را حسابرسی کند. این سیستم با نرم‌افزار اوراکل (Oracle) تهیه شده است و تحت سیستم عامل یونیکس (Unix) اجرا می‌شود. حسابرس سیستمهای کامپیوتری از برنامه اِ سی‌ ال (ACL) برای انجام دادن آزمونهای محتوا استفاده می‌کند و برنامه‌های استاندارد شده حسابرسی نیز در اختیار دارد. ترتیب سازماندهی اینها در کشو کامپیوتری به‌شرح زیر خواهد بود :
C: دیسک ( یا دیسکت) حسابرسِ سیستمهای کامپیوتری
حسابرسی سیستم حقوق و دستمزد کارخانه
• برنامه‌های حسابرسی
ـ یونیکس
ـ اوراکل
برنامه بررسی سیستم کاربردی  
ـ چک لیست مالیات حقوق و دستمزد
• پرونده‌های اطلاعاتی ا سی ال (ACL)
ـ پرونده اصلی حقوق و دستمزد
ـ پرونده فیشهای حقوق و دستمزد
ـ پرونده حقوق انباشته کارکنان
•  مستندات کاربرد
• نکات حاصل از بررسی کاربرد
ـ نسخه‌برداری از اطلاعات حساس
ـ دسته دستورهای کاری
ـ مصاحبه‌ها
• گزارش
وجود واژه پردازها و کاربرگهای کامپیوتری به حسابرس این امکان را می‌دهد که بتواند از رنگها و فونتهای گوناگون برای مشخص‌کردن پاره‌ای از اطلاعات، استفاده کند؛ پرسشهای خود را علامتگذاری کند و مطمئن باشد پاسخ آنها در مراحل بعدی حسابرسی، پیدا خواهد شد. چه بهتر که از کلیدهای ارتباطی  نیز استفاده شود و سیستم عطف‌گذاری متقابل بین بخشهای گوناگون مستندات حسابرسی برقرار گردد. شواهد کتبی را می‌توان با پوییدن  به‌صورت پرونده تصویری  درآورد تا مستندات به‌صورت کامل و یکپارچه در پرونده‌های کامپیوتری قرار گیرد .
حسابرس سیستمهای کامپیوتری می‌تواند تمام کشو و زیرمجموعه‌های آن‌را در پایان کار حسابرسی روی یک یا دو لوح فشرده ذخیره کند و برای بازیابیهای بعدی نگاه دارد؛ سپس، کشو را از کامپیوتر خود پاک کند تا فضا برای حسابرسی بعدی داشته باشد. لوحهای فشرده به‌عنوان مستندات حسابرسی، بایگانی می‌شود. با نگرش به این که هر کار حسابرسی در یک یا دو لوح فشرده جای می‌گیرد،نیاز به فضا برای انبار، به‌شدت کاهش می‌یابد و بازیابی اطلاعات، آسانتر می‌شود

 

جهت کسب اطلاعات بیشتر با ایمیل info@arshiyagroup.ir تماس حاصل فرمایید و یا به شماره 500011008069819 پیامک ارسال فرمایید

 

 

 

  ثبت محدود- ثبت تعاونی- تغییرات - ثبت شرکت –تغییرات خاص –تغییرات محدود – صورتجلسات – پلمپ دفاتر
کمترین هزینه و هدیه ویژه و فروشگاه اینترنتی طراحی سایت

 

پیامهای حرفه ای

 

• فراخوان مقاله در رابطه با تعریف، شناخت و اندازه گیری بدهیها از سوی موسسه ک پ ام جی (KPMG ) و انجمن بین المللی آموزش و تحقیق در حسابداری (IAAER )
• بررسی مجدد استاندارد بین المللی حسابداری شماره 37
• انتشار مقاله «گزینش در بازار حسابرسی انگلستان» از سوی شورای گزارشگری مالی انگلستان (FRC )
• حمایت انجمن حسابداران خبره انگلستان و ولز و انجمن حسابداران خبره ایرلند از گزارش موسسه اقتصاد لندن در مورد تعهدات حسابرسان در اروپا

 

فراخون مقاله در رابطه با تعریف، شناخت و اندازه گیری بدهیها از سوی موسسه ک پ ام جی و انجمن بین المللی آموزش و تحقیق در حسابداری

انجمن بین المللی آموزش و تحقیق در حسابداری (IAAER ) به همراه موسسه ک پ ام جی (DPMG ) اعلام کرده اند که با هدف تسهیل در تصمیمهای هیئت استانداردهای بین المللی حسابداری (IASB ) در تمایز میان بدهیها و سرمایه، همایشی برگزار می کنند. هیئت برگزاری این همایش، نمونه ای از مهمترین پرسشهای قابل طرح را که باید پاسخ داده شوند به صورت زیر عنوان کرده است:

1- آیا تعریف کنونی بدهی براساس چارچوب نظری هیئت استانداردهای بین المللی حسابداری یا هیئت استاندارد های حسابداری مالی امریکا (FASB ) مبنای قابل قبولی برای ارائه اطلاعات مفید در تصمیمگیری است؟ آیا در صورتهای مالی باید همچنان میان تعهدات و سرمایه تمایز قائل شد؟ اگر پاسخ منفی باشد، سود چگونه تعریف خواهد شد؟

2- در رابطه با تفاوت تعهد و بدهی:

الف- چه ویژگیهایی وجه تمایز میان تعهدات و بدهیها را تشکیل می دهد؟

ب- آیا شرایط الزام آور اقتصادی برای ایجاد یک بدهی کافی است؟ نمونه های متداول مربوط به این شرایط شامل ابزارهای سهام ممتاز با حق سود سهام معوق است.

ج- آیا تعهدات عرفی دارای ویژگیهای بدهی است؟

 

3- در رابطه با تعریف سرمایه:

الف- آیا بدهی و حقوق صاحبان سهام (سرمایه) باید تعریف شوند یا آنکه یکی تعریف و دیگری به عنوان جزء باقیمانده در نظر گرفته شود؟ چنانچه پاسخ سوال مثبت باشد، آیا می توان دامنه ای را تصور کرد که در هیچیک از دو تعریف قرار نگیرد و به عنوان یک طبقه میانی گزارش شود؟

ب- آیا با تعریف دارایی و سرمایه، می توان بدهی را به عنوان یک جزء باقیمانده در نظر گرفت؟

ج- با فرض شرایطی که بدهی و سرمایه ترکیب شوند، آیا می توان عنصر جدیدی تعریف کرد که چنین شرایطی را داشته باشد؟ چگونه می توان این عنصر جدید را به گونه ای تعریف کرد که از عناصر بدهی و سرمایه متمایز باشد؟

د- وجه تمایز ویژگیهای نظری بدهیها و سرمایه چیست؟

 

 

 

 

بررسی مجدد استاندارد بین المللی حسابداری شماره 37

هیئت استانداردهای بین المللی حسابداری (IASB ) بررسی اصل شناسایی بدهی در پیشنویس جدید استاندارد بین المللی حسابداری شماره 37 (IAS37 ) را آغاز کرده است. طبق این اصل واحد تجاری زمانی ملزم به شناسایی تعهد به عنوان بدهی است که:

الف) با تعریف بدهی مطابقت داشته باشد، و

ب) بدهی به گونه ای اتکاپذیر درخور اندازه گیری باشد.

 

مفهوم «انتظار می رود» در تعریف بدهی

تعریف بدهی در چارچوب نظری دربرگیرنده جمله زیر است:

انتظار می رود منجر به خروج منابعی شود که بیانگر منافع اقتصادی واحد تجاری است. با توجه به نظرات دریافتی تصمیم هیئت بر این قرار گرفت که درباره عبارت «انتظار می رود» توضیحاتی ارائه دهد. بر این اساس منظور از این واژه وجود میزان خاصی از اطمینان نسبت به خروج منافع پیش از مطابقت بدهی با تعریف ارائه شده در چارچوب نظری نیست.

هیئت استانداردهای بین المللی حسابداری همچنین اشاره کرده است که دیدگاه هیئت در مورد کلمه «احتمال» استفاده شده در تعریف بدهی با مفاهیم نظری هیئت استانداردهای حسابداری مالی آمریکا (FASB ) هماهنگ و سازگار است.

 

تعیین وجود یک بدهی، هنگامی که وجود تعهد فعلی قطعی نیست

بسیار از شرکت کنندگان در نظر خواهی معتقدند که پیشنویس مزبور، راهنمایی کافی در مورد تعیین وجود یک بدهی ارائه نکرده است. به ویژه در مواردی که وجود تعهد کنونی قطعی نیست. هیئت نظر این پاسخ دهندگان را پذیرفته و تصمیم گرفته است که در استاندارد نهایی رهنمود بیشتری ارائه کند.

تعهدات احتمالی

در این پیشنویس، مسئله تعهد احتمالی برای استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRSS ) مطرح شده است. به اعتقاد بسیاری از پاسخ دهندگان تعریف تعهدات احتمالی ارائه شده در پیشنویس بسیار گسترده است و اقلام نامحدودی را دربر می گیرد (از جمله اقلامی که اخیراً عمومی تجاری تلقی می شوند و نه بدهی). هیئت اعضا را موظف به همکاری با گروه پروژه چارچوب نظری کرده تا مثالهای بیشتری برای روشن کردن توضیحات پیشنویس فوق در خصوص تعهدات احتمالی و تمایز بین تعهدات احتمالی و خطر عمومی تجاری ارائه کنند.

 

انتشار مقاله «گزینش در بازار حسابرسی انگلستان» از سوی شورای گزارشگری مالی انگلستان

این مقاله حاصل بررسی مشترک شورای گزارشگری مالی (FRC ) و وزارت صنعت و بازرگانی بریتانیا (DTI ) در مورد عوامل موثر بر محیط رقابتی موسسات بزرگ حسابرسی در انگلستان است. هدف این مقاله تسهیل بحث و گفتگوی عمومی جهت یافتن پاسخ مناسب برای یافته های این بررسی است. یافته‌های اصلی این بررسی به شرح زیر است:

 

اجزای حسابرسی

1- این بررسی نشان می دهد که بازده اصلی کار حسابرسی، گزارش حسابرس مستقل در مورد صورتهای مالی سالانه است که سهامداران را مورد خطاب قرار می دهد. انجام یک حسابرسی با کیفیت مطلوب منوط به کسب شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای حمایت از قضاوت صحیح و نتایج حاصل شده ای است که گزارش حسابرسی بر آن متکی است.

2- این بررسی دو جزء دیگر حسابرسی را که برای مدیریت شرکت و کمیته حسابرسی ارائه می شود، مشخص می کند:

• مشاوره با کمیته های حسابرسی و مدیران شرکت به عنوان بخشی از حسابرسی،
• جلب اطمینان نسبت به توانایی حسابرس برای کشف عدم رعایت قوانین حسابداری و تقلب و در نتیجه جلوگیری از رسواییهای حسابداری و یا حداقل جلب اطمینان کمیته حسابرسی نسبت به این که با بکارگیری حسابرس معتبر در مقابل رویدادهایی از این قبیل اقدامات ایمنی لازم انجام شده است.

 

متمرکز بودن فعالیت در بازار

3- این بررسی نشان می دهد که چهار موسسه بزرگ حسابرسی دیلویت اند تاش (D&T )، ارنست اند یانگ (E&Y )، کی پی ام جی (DPMG ) و پرایس و اترهاوس کوپرز (PWC )، خدمات حسابرسی اغلب شرکتهای بزرگ را انجام می دهند. این امر نتیجه ادغام موسسات حسابرسی و انحلال موسسه آرتور اندرسن (Arthur Andersen ) است. این چهار موسسه بزرگ، حسابرسی 99 درصد از 100 شرکت برتر در بورس لند (FTSE100 ) و 97 درصد از 250 شرکت برتر در بورس لند (FTSE250 ) و 93 درصد شرکتهای خارج از بازار فرعی سرمایه گذاری در بورس لندن (AIM ) را انجام داده اند. از سوی دیگر این چهار موسسه بزرگ، حسابرسی حدود 39 درصد از شرکتهای حاضر در بازار فرعی سرمایه‌گذاری در بورس لندن را انجام داده اند.

 

موانع ورود

4- موانع عمده ورود به بازار حسابرسی شرکتهای بزرگ در این بررسی مشخص شده است:

• اعتبار و شناخته شدن نزد شرکتها، سرمایه گذاران و سهامداران آن،
• منابع و متخصصان مناسب برای انجام حسابرسی شرکتها از جمله مهارت در زمینه فعالیت شرکتها
• داشتن توانایی لازم برای اظهار نظر حسابرسی به موقع و اتکاپذیر برای زیر مجموعه های شرکتهای بزرگ بین المللی.

 

ورود به بازار

5- بررسی انجام شده نشان می دهد که ورود به بازار حسابرسی شرکتهای بزرگ ممکن است اقتصادی نباشد مگر این که شرایط بازار تغییر کند. حتی اگر یکی از این چهار موسسه بزرگ مجبور به ترک بازار شود، موسسات دیگر نمی توانند حریف قدرتمندی برای سه موسسه بزرگ حسابرسی دیگر باشند.

6- به دلیل وجود محیط رقابتی کنونی، بیشتر شرکتهای بزرگ دریافته اند که انتخاب آنها باید از بین چهار موسسه بزرگ حسابرسی باشد. در بسیاری از موارد از جمله وجود قوانین استقلال حسابرسی یا سیاستهای داخلی خود شرکتها، یک یا چند موسسه حسابرسی، فاقد شرایط لازم جهت انتخاب به عنوان حسابرس هستند، درنتیجه انتخاب مفید از بین کمتر از چهار شرکت خواهد بود. در موارد نادری به ویژه در بخش خدمات مالی، شرکتها ممکن است در کوتاهمدت انتخاب موثری برای حسابرس نداشته باشند. نظر خواهی از حدود   از مدیران کمیته های حسابرسی نشان می دهد که امکان انتخاب حسابرس در بازار کنونی کافی نیست.

7- مقدم دانستن ایجاد فرصتهای مختلف برای کاهش ریسک نسبت به بررسی راه حل های مشخص نیز می تواند مفید واقع شود. در جلسه سهامداران که در تاریخ 26 آوریل برگزار شد در مورد سه نوع فرصت به شرح زیر بحث و گفتگو شد:

• افزایش گزینه ها به صورتی که تعداد بیشتری از موسسات حسابرسی در بازار کار حسابرسی شرکتهای بزرگ شرکت داشته باشند،
• کاهش خطر خروج موسسه های موجود از بازار،
• کاهش هزینه های عدم اطمینان و آشفتگی در بازار هنگامی که موسسه ای بازار را ترک می‌کند.

 

جهت کسب اطلاعات بیشتر با ایمیل info@arshiyagroup.ir تماس حاصل فرمایید و یا به شماره 500011008069819 پیامک ارسال فرمایید

ثبت محدود- ثبت تعاونی- تغییرات - ثبت شرکت –تغییرات خاص –تغییرات محدود – صورتجلسات – پلمپ دفاتر
کمترین هزینه و هدیه ویژه و فروشگاه اینترنتی طراحی سایت

 

پیشرفتهای آموزش حسابداری

 

نشریه «پیشرفتهای آموزش حسابداری» مجموعه ای است از پژوهشهای دانشگاهی که به صورت سالانه منتشر می شود و هدف آن پرداختن به نیازهای افراد علاقه مند به فرایند آموزش است. در این مجموعه کوشش شده است مقاله های پر محتوا، مرتبط، خواندنی و قابل اتکا چاپ شود. مقاله ها از نوع تجربی یا تجزیه نشده (به صورت نظری و تئوری) است. در چاپ مقاله ها بر تشریح چگونگی بهبود روشهای آموزش و برنامه های درسی تاکید شده است.

گردآورندگان این مجموعه در جلد اول: شوراتز (N.Schyartz ) از دانشگاه کامنولث (Common Weelth ) ویرجینیا، استوت (E.Stout ) از دانشگاه ویلانو (Vilanova )، و جلد های دوم تا پنجم شوراتز و کتز (E.ketz ) از دانشگاه پنسلوانیا هستند.

این مجله در 5 جلد، طی سالهای 1998-2003 به شرح زیر چاپ و منتشر شده است:

مجلد اول : در سال 1998،

مجلد دوم و سوم: در سال 2000،

مجلد چهارم: در سال 2002،

مجلد پنجم : در سال 2003.

با توجه به جذابیت فراوان مقالات (حتی در عنوان آنها)، فهرست مقاله های پنجم مجلد برای اطلاعات علاقه مندی ارائه می شود. در پایان نیز چکیده ای از 5 مقاله (از هر مجلد یک مقاله) ارائه شده است. با توجه به اهمیت آموزش حسابداری و نکات بسیار برجسته موجود در این مقاله ها، نظر علاقه مندان به ویژه استادان گرانقدر به اصل مقاله ها جلب می شود. این مجموعه در کتابخانه سازمان حسابرسی موجود است.

فهرست مقاله ها در مجلد اول

• مشکلات و ملاحظات در اجرای راه حل های مبتنی بر فناوری برای تغییر در برنامه های درسی حسابداری،
• گسترش ابعاد تجزیه و تحلیل عملکرد به منظور در برگیری مدلهای نوین پایگاه داده ها،
• اصلاح درس مالیات بر درآمد دولت مرکزی (فدرال)، شامل اهداف یادگیری گروهی و مستقل،
• نقش داستان و تخیل در آموزش حسابداری،
• راهبری و توانایی فنی: عوامل تعیین کننده در ارائه پروژه های گروهی دانشجویان،
• انواع صورتهای مالی به عنوان سازماندهنده ای پیشرفته در حسابداری مالی مقدماتی،
• ترفندها یا نقشهایی که استادان حسابداری در تدریس خود ارائه و ایفا می کنند: روشهای ارتباط با نسل جدی،
• طراحی و آموزش درس حسابداری مقدماتی با پیروی از کمیسیون تغییر آموزش حسابداری (AECC) چشم اندازی 4 ساله،
• بازنگری برنامه درسی از نقطه آغاز: حسابدرای مقدماتی
• شناخت فرصتها و شکل آزمون حسابداری مقدماتی دانشجویان
• آموزش آیین رفتار حرفه ای حسابداری: یک نمونه،
• گسترش ایجاد رفتار حرفه ای و رهبری اخلاقی در آموزش آیین رفتار حرفه ای حسابداری،
• تجلیل از چهره های ماندگار حسابداری: رویکرد جایگزین برای آموزش آیین رفتار حرفه ای.

 

فهرست مقاله های مجلد دوم

• نقش دوگانه تفکر انتقادی در آموزش حسابداری،
• پرورش تفکر انتقادی در آموزش حسابداری: یافته های پژوهش،
• هماهنگ سازی شیوه های آموزش در دوره های حسابداری،
• به ثمر نشستن استعداد دانشجویان با استفاده از طبقه بندی بلوم در برنامه های درسی حسابداری،
• پژوهش درباره فاصله زمانی مطالعه: برآورد دانشجویان و استادان زمان لازم برای مطالعه،
• یکپارچه کردن پژوهشها در درس حسابرسی مقدماتی،
• تجزیه و تحلیل صورتهای مالی یک شرکت بین المللی به عنوان پروژه درسی،
• نقش پاداش گروهی در کسب موفقیتهای بیشتر در یادگیری گروهی،
• روشهای موثر تدریس: استنباط استادان حسابداری،
• حسابداری مقدماتی: نیاز رشته های تحصیلی غیر حسابداری،
• روشهای حل مسئله و موفقیت در برنامه درسی حسابداری،
• پایه ریزی آیین رفتار حرفه ای: تجزیه و تحلیلی چند بعدی در محیط دانشگاهی.

 

فهرست مقاله های مجلد سوم

• تعمیم جهانی تجربیات یادگیری: برنامه بازدید از سازمانهایی در سطح جهانی،
• روش تدریس ارزیابی خطر،
• آموزش حسابداری محیط زیست: چارچوبی چهار مرحله ای،
• سکوت طلا نیست: یا نشانه های بیشتری از درک ارتباطات کلامی در رشته های حسابداری،
• همکاری برای بهبود آموزش،
• طرحی نو: تجربه طراحی یک برنامه درسی یکپارچه حسابداری،
• ارزیابی تاثیر آموزش مشارکتی (دوسویه) از طریق تلویزیون در سطوح بالای دوره های حسابداری،
• نقش نمرات آزمون جی ام ای تی (GMAT) و میانگین نمره های دوره کارشناسی در طبقه بندی و برگزاری کلاسهای حسابداری دوره کارشناسی ارشد: نوسازی و گسترش،
• استفاده از ابزارهای آموزشی مشارکتی (دوسویه) برای آموزش جنبه های کاربردی حسابداری مالی مقدماتی.

 

فهرست مقاله های مجلد چهارم

• رویکرد آموزش خدمات برای رعایت بیشتر قوانین و مقررات پرداخت کنندگان مالیات در جوامع بومی آلاسکا،
• استفاده از مجله وال استریت ژورنال و اینترنت در به کار گیری نظرات کمیسیون تغییر آموزش حسابداری در خصوص حسابداری مقدماتی،
• پرورش تواناییهای تحلیلی و ارتباطی دانشجویان حسابداری میانه از طریق گزارشهای مالی سالانه،
• گسترش بازارهای جهانی: پژوهشی موردی برای ارزیابی جایگزینها،
• مقایسه رشد مهارتهای آموزشی در برنامه های دوره دکترا و ارزیابی عملکرد هیئت علمی دانشکده: بررسی یک پژوهش پیمایشی،
• مقایسه آموزش گام به گام و آموزش مفاهیم حسابداری،
• آموزش سیستمهای اطلاعاتی مالی با استفاده از فیلمهای رایانه های شخصی،
• سنجش توانایی تشخیص مشکل دانشجویان در آموزش حسابداری،
• بودجه بندی برای هزینه های برف روبی با شبیه سازی مونت کارلو: یک پروژه کلاسی،
• بررسی با دانشجویان در برخورد با قابلیت اتکای ابزارهای ارزیابی آموزش.

 

فهرست مقاله های مجلد پنجم

• دانشجویان مبتدی به عنوان طراحان ابررسانه آموزشی در حسابداری،
• معنی دار کردن بازخورد دانشجویان: نقد دوره های آموزش مشارکتی در حسابداری مالی مقدماتی،
• چگونگی افزایش انگیزش یادگیری در کلاسهای بزرگ،
• رشد قابلیتهای شخصی از طریق آموزش خدمات: نقشی برای سازمانهای دانشجویی،
• ارزیابی دروس اصول حسابداری: کلید بهبود مستمر،
• مهارتهای اصلی: طراحی چارچوب آموزشی مبتنی بر نظریه به صورت یک پروژه نظری،
• آموزش موثر حسابداری: مقایسه شیوه های استادان و میزان درک دانشجویان،
• بررسی درستی پیشنیازهای حسابداری در برنامه درسی رشته بازرگانی،
• میزان درک دانشجویان از درس تجزیه و تحلیل صورتهای مالی با کمک شبکه های اطلاع رسانی رایانه ای،
• دیدگاه اقتصادی: برنامه های دوره دکترای حسابداری باید برچه موضوعی متمرکز شود؟،
• بازاندیشی در سیستمهای اطلاعات مالی: یک برنامه درسی نوآورانه برای درس سیستمهای اطلاعات مالی،
• استفاده از روش «یادگیری مبتنی بر حل مسئله» برای افزایش تواناییها در کلاسهای درس حسابداری،
• طراحی کتابهای درسی خاص به منظور تسهیل در تغییر مباحث آموزشی،
• تقلب در ثبتها و مدارک یا مدیریت درآمد: دانشجویان مرز را تعیین می کنند،
• راهنمای دروس حسابداری مالی مبتنی بر شبکه های اطلاع رسانی برای دانشجویان مبتدی.

 

چکیده های انتخاب شده به قرار زیر است:

• مجلد اول: نقش داستان و تخیل در آموزش حسابداری،
• مجلد دوم: هماهنگ سازی شیوه های آموزش در دوره های حسابداری،
• مجلد سوم: روش تدریس ارزیابی خطر،
• مجلد چهارم: آموزش سیستمهای اطلاعاتی مالی با استفاده از فیلمهای رایانه های شخصی،
• مجلد پنجم: میزان درک دانشجویان از درس تجزیه و تحلیل صورتهای مالی با کمک شبکه‌های اطلاع رسانی رایانه ای.

 

مجلد اول: نقش داستان و تخیل در آموزش حسابداری

حرفه حسابداری نگرانی خود را از گرایش آموزش حسابداری به تربیت دانش آموختگانی ماهر ولی فاقد ارتباطات مورد نیاز و توانایی تفکر انتقادی و آفریننده، ابراز کرده است. کمیسیون تغییر آموزش حسابداری (AECC ) استادان را نسبت به طراحی مجدد برنامه های درسی برای تسهیل در ایجاد و پرورش این گونه تواناییها، تشویق می کند. به نظر نویسندگان این مقاله، استفاده از داستان و تخیل به دستیابی به هدفهای کمیسیون تغییر آموزش حسابداری کمک می کند. با استفاده از مراجعی، از ارنست همینگوی گرفته تا رابرت هنلین و شرلوک هلمز، نویسندگان به بررسی استفاده از داستان و تخیل و نقش با اهمیت آن در دوره های حسابداری می پردازند. آنها تجزیه استادانی را که از شیوه های خارج از چارچوب کتابهای درسی سنتی استفاده کرده اند مورد توجه قرار داده اند و به نکات آموزشی پدید آمده در این رویکرد و گزارش تجربه استفاده از یک رمان در درس مالیات پرداخته اند و در پایان فهرست مشروحی از داستانهای مرتبطی را که ممکن است در دوره های حسابداری موثر باشند ارائه داده اند. اسامی تعدادی از این کتابها به قرار زیر است:

افسانه مالیات، مزرعه، خطر (ریسک)، گپی با برج طلایی کلسیا، حسابداری جنایت، دلارهای شنی، درهای جادویی و اسبهای تروا، مرگ و مالیات.

در انتهای مقاله نیز پرسشنامه ای ارائه شده است که تکمیل آن، نقش داستان و تخیل از نظر دانشجویان در آموزش حسابداری را نشان می دهد.

 

مجلد دوم : هماهنگ سازی شیوه های آموزش در دوره های حسابداری

تشکلهای حرفه ای با نفوذ بر این باورند که هدف دوره های مقدماتی آموزش حسابداری، آگاه کردن دانشجویان نسبت به چگونگی یادگیری است. استادان حسابداری علاقه مندند که توجه دانشجویان را به روند یادگیری معطوف کنند و آنان را در آموختن کمک دهند. آموختن یادگیری می تواند ذهنی و مفهومی باشد: مانند روند کسب، درک و استفاده از روشهای مختلف برای کمک به آموختن موثر. این مقاله به شرح روند یادگیری و تعریف روشهای مختلف آن می پردازد و راههای مختلف هماهنگ سازی این شیوه ها را برای بررسی بهبود یادگیری دانشجویان توسط استادان حسابداری پیشنهاد می کند. موضوع اصلی از استفاده از روشهای یادگیری به عنوان ابزار آموزشی به توانا ساختن دانشجویان از طریق آموختن روشهای یادگیری – برای اینکه آموزندگانی مستقل باشند – تغییر می یابد.

 

مجلد سوم روش تدریس ارزیابی خطر

کمیته ویژه خدمات اطمینان بخشی انجمن حسابداران رسمی امریکا خدمات جدید متعددی را معرفی کرده است. این مقاله رویکرد ارائه درس حسابداری در سطح کارشناسی ارشد در یکی از این خدمات، یعنی ارزیابی خطر (ریسک) را معرفی می کند. از یک سو در برخی موسسات، خدمات حسابداری ارزیابی خطر (ریسک) کاری پر ارزش و چشمگیر به شمار می آید؛ و از سوی دیگر، اهمیت مدیریت ریسک در برخی شرکتها منجر به ایجاد موقعیت شغلی مدیریت ریسک شده است، از این رو دانشجویان باید با این پدیده جدید آشنا شوند.

گرچه مطالب مطرح شده در این بررسی، مختص برنامه درسی حسابداری در مقطع کارشناسی ارشد حسابداری است، اما برای دوره کارشناسی حسابداری، کارشناسی ارزش بازرگانی با حتی به کارگیری بخشی از آن در سایر دوره های آموزشی مدیریت نیز مناسب است. اگر یا مفهوم ریسک آشنا شوید و آن را درک کنید، گویی می دانید که باید ریسک را به درستی مدیریت کرد؛ این امر یک اجبار است نه یک انتخاب.

 

جهت کسب اطلاعات بیشتر با ایمیل info@arshiyagroup.ir تماس حاصل فرمایید و یا به شماره 500011008069819 پیامک ارسال فرمایید

  ثبت محدود- ثبت تعاونی- تغییرات - ثبت شرکت –تغییرات خاص –تغییرات محدود – صورتجلسات – پلمپ دفاتر
کمترین هزینه و هدیه ویژه و فروشگاه اینترنتی طراحی سایت

 

تاملي در قانون

 

مقدمه

در این مقاله می‌کوشم تا با بررسی دقیقتر منابع قانونی، شواهد و مستندات موجود و با ارائه‌ی ادله‌ی کافی موضوع را بیشتر بشکافیم و ماهیت بحث های اخیر را برای اهالی حسابداری روشن سازم. در این نوشته ابتدا بحثی پیرامون قانون تشکیل سازمان حسابرسی عرضه می‌کنم و به تبیین ماهیت و چیستی این قانون می‌پردازم. سپس به استدلال های ارائه شده در کارهای صفار و نعمت پژوه اشاره و آن ها را ارزیابی خواهم کرد.

پیش از بحث

پیش از ورود به بحث دو نکته را باید متذکر شوم که در ارزیابی استدلال های من و دیگران نقش اساسی دارد. اول، قانون تشکیل و اساسنامه‌ی سازمان حسابرسی دو قانون  مرتبط با یکدیگرند که اولی پایه و دومی پیرو است. به بیان دیگر، اساسنامه‌ی سازمان باید با قانون تشکیل سازگار باشد و هر ناسازگاری بین این دو باید با رجوع به قانون تشکیل رفع شود. اصولاً اساسنامه یک سند داخلی است که محدوده‌ی وظایف ارکان سازمان را مشخص می‌کند و بنابراین نبایستی از محدوده‌ های تصریح شده در قانون تشکیل فراتر برود.

دوم، برای بحث درباره‌ی روح قانون تشکیل سازمان حسابرسی و درک نص قانون مذکور، ناگزیر از رجوع به مشروح مذاکرات مجلس شدم. از نظر قانونی و حقوقی مشروح مذاکرات مجلس نافذ نیست و قوت قانونی ندارد، اما از نظر تاریخی و علمی سند بسیار ارزشمندی است که می‌تواند حقایق را بر ما آشکار سازد. بنابراین در نوشته‌ی حاضر، استدلال های خود را با رجوع به مشروح مذاکرات مجلس محکم کرده‌ام.

تاملی در قانون

برای شروع بحث لازم است متن کامل قانون تشکیل سازمان بررسی شود. متن کامل این قانون و تبصره های آن در نمایه ‌ی یک آورده شده است.

 

با خواندن ماده‌ي واحده و تبصره هاي آن درمي‌يابيم كه اين قانون متمركز بر رفع نيازهاي دولت در زمينه‌ي بازرس قانوني و حسابرسي است و هيچ نشاني دال بر ملزم بودن بخش غير دولتي ( تعاوني و خصوصي) چه در زمينه ‌ي حسابرسي و چه در زمينه‌ي رعايت اصول و ضوابط حسابداري و حسابرسي به چشم نمي‌خورد. چهارمين وظيفه‌ي شمرده شده براي سازمان در تبصره‌ي 2 صرفاً ابزاري براي انجام وظيفه اول سازمان حسابرسي است كه در بند يك همان تبصره ديده ‌مي‌شود. در ماده‌ي واحده هيچ نشاني دال بر تعميم اصول و ضوابط به بخش غير دولتي وجود ندارد. علاوه بر اين، در قانون تشكيل چييزي با عنوان يا معني آيين رفتار حرفه اي وجود ندارد. به اين نكته در حين استدلال آوردن و تحليل استدلال ديگران اشاره خواهم كرد. ظاهراً صفار با اين موضوع موفق است كه در ماده‌ي واحده چيزي حاكي از ضرورت تعميم اصول و ضوابط حسابداري و حسابرسي به بخش غير دولتي وجود ندارد. دليل اين ادعا روشن است. او در كار خود هيچ استدلالي را به ماده‌ي واحده ارجاع نمي‌دهد، و استدلال ‌هاي او فقط به موادي از اساسنامه ي  سازمان مستند مي‌شود. نعمت پژوه نيز در ماده‌ي واحده چيزي نمي‌يابد و هيچ استدلالي را در تاييد استاندارد بودن اصول و ضوابط خواننده را به مواردي از اساسنامه‌ي سازمان حسابرسي ارجاع مي‌دهد. اما در اساسنامه‌ي سازمان هم چيزي دال بر تعميم اصول و ضوابط غير دولتي وجود ندارد. تنها قيد كلمه كشوردر مواد 6 و 7 اساسنامه باعث اين برداشت نادرست شده و هر دو نويسنده در استدلال هاي خود به اين مواد ارجاع مي‌دهند. ليكن چنان كه در ادامه اين بحث روشن خواهد شد. استدلال آنان دچار اشكال منطقي است و مبتني بر تعبير نادرست كشور است.

اطمينان بيشتر  

اما براي اطمينان بيشتر در باب چيستي اصول و ضوابط حسابداري و حسابرسي كه در قانون تشكيل سازمان حسابرسي ذكر شده، و كشف مراد قانون گذار نگاهي مي‌كنيم به مواردي از مشروح مذاكرات مجلس اول در باب ماده‌ي واحده و فرايند تصويب آن. در زير چهار مورد از مشروح مذاكرات مجلس ارائه مي‌شود:

مورد اول

اولين مورد شرح مذاكره اي است در باب هدف تشكيل سازمان حسابرسي. اين شرح مذاكره مربوط به شور اول قانون تشكيل است و پيرامون كليات آن بحث مي‌كند. در اين شرح مذاكره نماينده اي در موافقت با تصويب ماده‌ي واجده بحث كرده و دليل مي‌آورد:

مورد دوم

اين مورد نيز شرح مذاكره اي است كه در آن نماينده اي ديگر به عنوان موافق پيرامون تشكيل سازمان و هدف آن بحث مي‌كند و استدلال مي آورد.

منشي- آقاي بجنوردي موافق

بجنوردي- بسم الله الرحمن الرحيم. مساله تشكيل يك سازمان حسابرسي با توجه به اين كه پس از انقلاب عظم اسلامي ايران كه دولت اسلامي در ايران با مسئوليت هاي جديد و گسترده اي مواجه شده است اين ضرورت بيش از هر زمان ديگر احساس ميشود. لازم است تمام حسابرسي هايي كه با شيوه هاي متفاوت و به صورت هاي گوناگون در ارگانهاي مختلف دولتي و وابسته به دولت عمل مي‌كنند اين ها يك كاسه و متمركز بشوند و با سياست واحدي كه با سياست هاي دولت هماهنگ است به كار حسابرسي بپردازند. چرا كه مساله در ارگانهاي دولتي و وابسته به دولت آن چنان مهم است كه مي‌تواند تاثير مهمي روي مديريت هاي صحيح، روي كارآمدي و حتي روي كاهش هزينه‌ها داشته باشد. اگر ما بتوانيم با تشكيل اين سازمان جديد حسابرسي تمام ارگان ها را از لحاظ هزينه ها كنترل بكنيم. ببينيد چه مبالغ عظيمي از بودجه عمومي كشور پس انداز خواهد شد.

 

مورد سوم

سومين مورد، مربوط به مذاكره‌ي مخبر كميسيون است كه صريحاً بر دو نكته تاكيد مي‌كند و پس از ارائه‌ي آن در مجلس بلافاصله راي گيري شده است:

نايب رييس- آقاي اختري بفرماييد.

اختري ( مخبر كميسيون)- بسم الله الرحمن الرحيم.... من در اول عرايضم يادآوري كردم كه دو چيز در اين طرح و در اين ماده واحده مورد نظر است يكي اين كه،‌اين حسابرسي متمركز بشود و ديگر اين كه از بخش خصوصي گرفته بشود و پول هاي گزاف در اين راه داده نشود. والسلام.

نايب رييس- متشكر 182 نفر در جلسه حضور دارند كليات طرح مطرح است، نمايندگان محترمي كه با اين ماده واحد و دو تبصره موافق هستند قيام بفرمايند.( اكثر برخاستند) تصويب شد.

 

مورد چهارم

ذكر مورد ديگري از شرح مذاكرات مجلس در باب ماده‌ي واحده خالي از فايده نيست. اين شرح مذاكره از شور دوم ماده‌ي واحده در مجلس ارائه مي‌شود:

خزاعي ( مخبر كميسيون)- اين طرح در فروردين ماه يا اوايل ارديبهشت سال 62 شور اولش در مجلس مطرح شد. يك تفاوتي بين آنچه در شور اول تقديم حضور نمايندگان ميشود با آنچه كه در اول تقديم شد به چشم مي‌خورد كه همين را اگر من عرض كنم به نظر كافي مي‌رسد و آن تفاوت اين است كه در ماهيت امر تغيير مهمي حاصل نشده و همانطور كه در شور اول خدمت نمايندگان محترم عرض كردم ما خواسته ايم به وسيله اين لايحه تعداد مراكز و موسسات حسابرسي را كه به ويژه در دست بخش خصوصي بوده و بنابراين مسائل فراواني را در رابطه با حسابرسي و حساب كشي از نظام هزينه اي كشور را به وجود مي‌آورد همه اين ها را يك كاسه كنيم و به صورتي عمل شود كه هزينه هاي كشور تمام دستگاهها زير نظر دولت اجرا بشود. تفاوتي كه در اين شور دوم با شور اول به چشم مي‌خورد اين است كه ما در شور دوم مقداري طرح را دقيق تر و مشخص تر و كادربندي شده تر تقديم مجلس كرده ايم و اگر گزارش در حضور نمايندگان محترم باشد و دقت بفرمايند در تبصره 2 آمده ايم 4 وظيفه را براي سازمان حسابرسي مشخص كرده ايم كه در شور اول اين وظايف به آن صورت كاملاً مشخص نبود. چهار وظيفه اي كه مشخص كرده ايم اولاً عبارت است از وظايف بازرسي قانوني در مورد حسابرسي و رسيدگي به حسابهاي شركتها و تمام موسسات مربوطه. وظيفه دوم سازمان حسابرسي ارائه خدمات مالي  به وزارتخانه ها و موسسات و شركتهاي دولتي است. وظيفه سوم تربيت و آموزش افراد متعهد جهت اين اقدامات است، به دليل اين كه ما در كادر حسابرسي در تمام كشور فاقد افراد كافي كه داراي تعهد لازم باشند براي نظام جمهوري اسلامي بوده ايم. و وظيفه چهارم تدوين اصول وضوابط فني قابل قبول براي نظام حسابرسي بوده است. ما علاوه بر ساير مشكلاتي كه در امر حسابرسي داشته ايم دو مشكل قابل توجه هم داشتيم. يكي اين بود كه معمولاً موسسات حسابرسي با ضوابطي كه احتمالاً با هم تفاوت داشت با مسائل برخورد مي‌كردند و در كل يك نظام مشخص قابل قبولي كه بتوانند تمام حسابرسي هزينه ها را رسيدگي بكند به چشم نمي‌خورد. نكته دوم اين بود كه افراد مطمئن و مورد قبولي را ما به آن صورت نداشتيم. ديگر من توضيح زيادتري را لازم نمي‌دانم. اگر مطلبي بود بعداً عرض مي‌كنم.

 

 

 

 از مشروح مذاكرات مجلس در باب چيستي قانون تشكيل سازمان و مراد قانونگذار چهار مورد را به عنوان نمونه آوردم در حالي كه موارد بيشتري را مي‌توان ذكر كرد. اگر چه با خواندن اين موارد به ويژه مورد چهارم در باب ماده‌ي واحده به نظر مي‌رسد موضوع كاملاً روشن شده و ديگر پرداختن به استدلال هايي كه خواننده را به مواردي از اساسنامه‌ي سازمان ارجاع مي‌دهند ضرورت ندارد، با اين حال ابتدا زير عنوان " بررسي نگاهي به ...." به تحليل استدلال هاي صفار مي‌پردازم و پس از آن زير عنوان در متن نه در حاشيه" به بررسي ساير نكاتي مي‌پردازم كه نعمت پژوه متذكر شده است.

 

جهت کسب اطلاعات بیشتر با ایمیل info@arshiyagroup.ir تماس حاصل فرمایید و یا به شماره 500011008069819 پیامک ارسال فرمایید